Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 4 августа 2011 г.

Учет операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО

5453 просмотра

Приказом Минфина России от 17.12.10 г. № 176н (далее – приказ № 176н) были внесены изменения в Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденные приказом Минфина России от 23.01.09 г. № 6н (далее – Требования).

Изменения коснулись особенностей бухгалтерского учета операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО, когда расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Необходимость в издании приказа была обусловлена принятием Федерального закона от 15.11.10 г. № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ), которым, в частности, были внесены дополнения в ст. 293, 294 и 330 НК РФ.
Статья 293 НК РФ была дополнена описанием следующих специфических видов доходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения средней суммы страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков;
2) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения страховой выплаты по договору ОСАГО, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего.
В свою очередь ст. 294 НК РФ была дополнена соответствующими видами расходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда;
2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения средней суммы страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего, над страховой выплатой по договору ОСАГО, осуществленной страховщиком потерпевшего в порядке прямого возмещения убытков.
В ст. 330 НК РФ установлены правила признания в налоговом учете описанных доходов и расходов. В частности, признание указанных доходов и расходов осуществляется только в том случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат. Если соглашением о прямом возмещении убытков будет установлено, что расчеты между страховщиками осуществляются путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию, то указанные доходы и расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете признаваться не должны.
Кроме того, определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условии, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условии, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.
Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.
В бухгалтерском учете для учета расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому дополнительно открываются следующие субсчета <*>:
____________
<*> Нумерация субсчетов дана условно с учетом того, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для счета 76 предусмотрено четыре субсчета.

76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»;
76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».
Приказ № 176н вступил в силу с 8 февраля 2011 г. Начиная с I квартала 2011 г. страховщики, осуществляющие ОСАГО, должны определять суммы разниц, возникающие на субсчетах 76-5 и 766 по каждому отдельному страховщику-контрагенту при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат и относить их в состав прочих доходов или расходов. Включение указанных разниц в состав прочих доходов или расходов должно отражаться путем списания возникших остатков (сальдо) на субсчетах 76-5, 76-6 по итогам отчетного периода либо в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы», либо в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
В частности, страховщик потерпевшего на конец каждого отчетного периода должен сделать одну из следующих бухгалтерских записей:
1) при наличии кредитового сальдо: Д-т 76-5, К-т 91-1;
2) при наличии дебетового сальдо: Д-т 91-2, К-т 76-5.
В свою очередь страховщик причинителя вреда на конец каждого отчетного периода должен сделать зеркальные бухгалтерские записи на субсчете 76-6.
Необходимо отметить, что определение вышеуказанных доходов (расходов) осуществляется не по совокупности операций, которые имели место в отчетном периоде с каждым отдельным страховщиком-контрагентом. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым выполнены следующие условия:
а) у страховщика потерпевшего осуществлена выплата потерпевшему и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика причинителя вреда;
б) у страховщика причинителя вреда страховая выплата признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты страховщику потерпевшего.
При этом операции, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном периоде.
Рассмотрим на примерах порядок бухгалтерского учета операций по прямому возмещению убытков.

Учет у страховщика потерпевшего

Пример 1. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. Для учета расчетов с потерпевшими на счете 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» в рабочем плане счетов страховщика потерпевшего предусмотрен субсчет 8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».
1. Начислена выплата потерпевшему № 1 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
2. Произведена выплата потерпевшему № 1 в сумме 15 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
3. Начислена выплата потерпевшему № 2 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
4. Произведена выплата потерпевшему № 2 в сумме 30 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
5. Начислена выплата потерпевшему № 3 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
6. Произведена выплата потерпевшему № 3 в сумме 20 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
7. Поступило возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и 2 в сумме 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 51 К-т 76-5.
8. На конец отчетного периода кредитовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда», списано на прочие доходы: Д-т 76-5, Кт 91-1.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.

Учет у страховщика причинителя вреда

Пример 2. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. (операции по формированию резерва заявленных, но неурегулированных убытков на основании предварительных уведомлений от страховщика потерпевшего не приводятся).
1. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 1 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
2. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 2 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
3. Перечислено возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и № 2 в размере 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 76-6, К-т 51.
4. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 3 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
5. На конец отчетного периода дебетовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего», списано на прочие расходы: Д-т 91-2, К-т 76-6.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.

Особенности переходного периода

Необходимо отметить, что приказом № 176н предусмотрено переходное положение. На день его вступления в силу страховщики должны определить суммы положительных и отрицательных разниц, возникшие по итогам расчетов, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховой выплаты за период с 1.03.09 г. по 31.12.10 г. включительно, и признать их в составе доходов (расходов) на день вступления в силу приказа № 176н, т.е. по состоянию на 8 февраля 2011 г. Причем эти суммы должны быть равны суммам, которые будут признаны страховщиками по состоянию на 1 января 2011 г. в налоговом учете в связи с вступлением в силу Закона № 300-ФЗ.
При учете доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, в бухгалтерском и налоговом учете не должно возникать разниц и соответственно не должно возникать оснований для применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Особенности формирования стабилизационного резерва по ОСАГО

Приказом № 176н также установлено, что возникающие при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат доходы и расходы включаются в финансовый результат по ОСАГО.
Это, в свою очередь, потребовало внесения изменений в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11.06.02 г. № 51н (далее — Правила), так как финансовый результат по ОСАГО служит базой для расчета стабилизационного резерва по ОСАГО.
В связи с этим Минфин России также издал приказ от 21.02.11 г. № 20н (далее – приказ № 20н), в соответствии с которым таблица 18 «Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1», приведенная в приложении 2 к Правилам, дополнена соответствующими строками, детализирующими следующую информацию:
1) доходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
доходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда;
доходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего;
2) расходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
расходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда;
расходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего.
Приказ № 20н вступил в силу с 31 марта 2011 г., в связи с чем уже за I квартал 2011 г. страховщики должны были учесть для целей расчета стабилизационного резерва по ОСАГО доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Причем в I квартале 2011 г. это должны быть доходы и расходы, признанные по состоянию на 8 февраля 2011 г., а также доходы и расходы, признанные по состоянию на 31 марта 2011 г.

Раскрытие информации в отчетности страховщиков

Необходимо также отметить особенность раскрытия в Отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) доходов и расходов, возникших в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Пунктом 12 Требований предусмотрено, что положительные и отрицательные разницы, возникающие у страховщиков при осуществлении расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат по итогам каждого отчетного периода, включаются в состав прочих доходов (расходов). Однако специальных строк для включения рассматриваемых доходов и расходов в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) не предусмотрено. Имеется свободная строка 166, однако в этом случае доходы и расходы придется отражать свернуто.
Пунктом 21.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, установлено, что прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Правила аналогичного характера предусмотрены в п. 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, в отношении раскрытия в бухгалтерской отчетности прочих доходов организаций.
Указанные правила в рассматриваемом случае не могут применяться, так как доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, являются существенными для характеристики финансового положения страховщиков. Это связано с тем, что их размер может оказывать влияние на финансовую устойчивость страховщиков, поскольку:
1) рассматриваемые доходы и расходы включаются в базу расчета стабилизационного резерва по ОСАГО;
2) дебиторская задолженность по операциям прямого возмещения убытков при определенных условиях принимается в покрытие стабилизационного резерва по ОСАГО и собственных средств страховщиков.
С учетом изложенного доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, на основании пп. 44 и 45 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 11.05.10 г. № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора», должны отражаться по группам статей «Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями» (стр. 210), «Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями» (стр. 220) Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик).
Соответствующие пояснения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. По мере совершенствования форм бухгалтерской отчетности страховщиков в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) будут введены специальные строки для отражения доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.

М. ЯКОВЛЕВ, к.э.н., ведущий советник отдела регулирования страховой деятельности Минфина России

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11381

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »